Gli autori forniscono un’analisi delle scritture contabili e giuridiche dell’impresa commerciale. L’elaborato affronta il tema – innanzitutto – dal punto di vista civilistico, attraverso l’individuazione dei soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili e del contenuto di queste ultime, nonché la descrizione delle modalità di tenuta e di conservazione delle stesse. Successivamente, gli autori offrono un approfondimento in ottica tributaria, prendendo in rassegna i diversi regimi fiscali attualmente in vigore. Completa l’indagine un’analisi della disciplina sanzionatoria in caso di omessa o irregolare tenuta delle scritture contabili.

SOMMARIO:

1. L’ordinamento civilistico - 2. L’ordinamento tributario - 3. La disciplina sanzionatoria

1. L’ordinamento civilistico

1.1. L’obbligo L’art. 2214 c.c. prevede l’obbligo, per l’imprenditore commerciale (non piccolo), di tenere il libro giornale e il libro degli inventari, oltre alle altre scritture contabili richieste dalla natura dell’attività svolta (aspetto qualitativo) e dalla dimensione dell’impresa (aspetto quantitativo). 1.2. I soggetti obbligati L’obbligo di tenuta e di conservazione delle scritture contabili fa capo al­l’imprenditore commerciale, mentre ne è esonerato il piccolo imprenditore: l’art. 2214, comma 3, c.c. stabilisce, infatti, che «queste disposizioni non si applicano ai piccoli imprenditori». Sono, inoltre, obbligate a tenere le scritture contabili tutte le società di forma commerciale (s.n.c., s.a.s., s.p.a., s.a.p.a. e s.r.l.), indipendentemente dal tipo di attività esercitata. 1.3. Il contenuto Le scritture contabili si distinguono in: • obbligatorie per tutti gli imprenditori (commerciali, non piccoli); • obbligatorie solo per alcuni tipi di imprenditori, in relazione alla natura e alla dimensione dell’impresa; • facoltative. Le prime sono obbligatorie per tutti gli imprenditori commerciali (non piccoli), senza distinzione: rappresentano, come dice la Relazione Ministeriale (n. 911), il contenuto minimo dell’obbligo di tenuta della contabilità. Esse sono nominativamente indicate dal Codice civile: il libro giornale e il libro degli inventari (oltre alle scritture giuridiche). Le seconde sono obbligatorie solo per alcuni soggetti. Il Codice civile non le indica nominativamente; sono, invece, previste da leggi speciali (generali: es. norme tributarie; di settore: es. banche e assicurazioni). 1.4. Le scritture contabili nominate Il libro giornale è un registro cronologico che deve indicare giorno per giorno le operazioni relative all’esercizio dell’impresa (acquisti, vendite, incassi, pagamenti). Devono trovarvi obbligatoriamente indicazione: • la data dell’operazione; • la descrizione dell’operazione; • la rappresentazione dell’operazione; • l’importo dell’operazione. Le registrazioni devono avvenire entro il termine perentorio – previsto dalla legge fiscale – di 60 giorni, decorrenti dalla data in cui l’impresa ha effettuato l’operazione o da quella in [continua ..]

2. L’ordinamento tributario

2.1. L’obbligo La normativa fiscale di riferimento è contenuta nel d.P.R. n. 600/1973. Gli obblighi sono differenti a seconda della natura del soggetto (imprenditore, professionista, ecc.) e del regime contabile adottato (per obbligo o per scelta). Ai fini fiscali sono presenti quattro regimi da cui derivano obblighi distinti in termini di scritture contabili: • il c.d. “regime ordinario”, previsto dagli art. 13 ss. del d.P.R. n. 600/1973; • il c.d. “regime semplificato”, previsto dagli artt. 18 ss. del d.P.R. n. 600/1973; • il c.d. “regime forfetario”, previsto dall’art.1, commi da 54 a 89, legge n. 190/2014; • il c.d. “regime dei minimi”, previsto dall’art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011 (poi abrogato). 2.2. I soggetti L’art. 13 del d.P.R. n. 600/1973 definisce dettagliatamente i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili, che sono: • le società soggette ad Ires (s.p.a., s.a.p.a., s.r.l., società cooperative e di mutua assicurazione); • gli enti pubblici e privati diversi dalle società soggette ad Ires, nonché i trust, residenti in Italia, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’eserci­zio di attività commerciali; • le associazioni non riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi, che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali; • le stabili organizzazioni di società ed enti non residenti nel territorio dello Stato; • le s.n.c., le s.a.s. e i soggetti ad esse equiparati ai sensi dell’art. 5 del d.P.R. n. 917/1986; • le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi dell’art. 55 del d.P.R. n. 917/1986; • le imprese di allevamento di animali che eccedono i limiti di cui all’art. 32, comma 2, lett. b), d.P.R. n. 917/1986; • le imprese esercenti attività agricole che si avvalgono dei regimi forfetari di cui all’art. 56-bis del d.P.R. n. 917/1986; • le imprese esercenti attività di agriturismo di cui all’art. 5 della legge n. 413/1991; • le persone fisiche che esercitano arti e professioni ai sensi dell’art. 53, comma 1, d.P.R. n. 917/1986; • le società o [continua ..]

3. La disciplina sanzionatoria